Автоматический обмен налоговой информацией раскрывает все тайны: пошаговая инструкция для граждан и бизнеса

20

Представьте: вы открыли счет в швейцарском банке десять лет назад и забыли о нем. Или получили наследство на Кипре и не задекларировали доход. Еще недавно такие ситуации оставались незамеченными налоговыми органами. Но сегодня времена изменились кардинально – автоматический обмен налоговой информацией превратил мир в единую прозрачную систему финансового контроля.

По данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), к 2025 году более 110 стран участвуют в автоматическом обмене налоговой информацией, передавая данные о финансовых счетах налоговых резидентов других государств. Это касается не только миллионеров и владельцев оффшорных компаний – под действие системы попадает каждый, кто имеет банковский счет, брокерский счет или страховой полис за рубежом.

В этой статье вы узнаете, что такое автоматический обмен налоговой информацией, как работает система AEOI и CRS, кого она затрагивает и как правильно действовать, чтобы избежать штрафов и проблем с налоговыми органами. Мы подготовили подробные инструкции, чек-листы для проверки, таблицы со списком стран-участниц и ответы на самые частые вопросы. Эта информация критически важна для всех, кто ведет международную деятельность, имеет активы за рубежом или планирует открыть иностранный счет.

Что такое автоматический обмен налоговой информацией и почему он появился

Автоматический обмен налоговой информацией (AEOI – Automatic Exchange of Information) – это международная система, при которой финансовые учреждения разных стран передают налоговым органам данные о счетах и доходах иностранных налоговых резидентов. Эта информация затем автоматически направляется в страну налогового резидентства владельца счета.

История создания системы началась в 2014 году, когда ОЭСР разработала единый стандарт автоматического обмена финансовой информацией – Common Reporting Standard (CRS). Причиной стали массовые случаи налогового уклонения через оффшорные зоны и скрытые иностранные счета. Мировые державы теряли миллиарды долларов налоговых поступлений, а граждане скрывали доходы в традиционных банковских секретных юрисдикциях.

До введения автоматического обмена информацией налоговые органы могли запросить данные о счетах граждан за рубежом только через сложные и длительные процедуры международного правового сотрудничества. Процесс занимал годы, требовал доказательств и часто заканчивался отказом. Сегодня банки сами передают всю информацию автоматически, без запросов и судебных решений.

Параллельно с CRS действует американская система FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act), принятая еще в 2010 году. FATCA требует от иностранных финансовых учреждений сообщать в налоговую службу США (IRS) о счетах американских налогоплательщиков. Хотя это односторонняя система (только в пользу США), она стала прообразом глобального стандарта CRS.

Ключевое отличие новой системы – это именно автоматичность. Информация передается регулярно, без необходимости доказывать подозрения или получать судебные санкции. Финансовые учреждения обязаны идентифицировать налоговое резидентство всех клиентов и ежегодно отчитываться о балансах счетов, процентных доходах, дивидендах и продажах финансовых активов.

Как работает система CRS: механизм обмена налоговой информацией

Механизм автоматического обмена налоговой информацией по стандарту CRS работает поэтапно и охватывает практически все виды финансовых активов и учреждений.

Первый этап – идентификация клиентов. Когда вы открываете счет в банке любой страны-участницы CRS, финансовое учреждение обязано определить ваше налоговое резидентство. Для этого вас попросят заполнить специальную форму самосертификации, где вы указываете страну налогового резидентства и налоговый идентификационный номер (ИНН в России, TIN в других странах). Банк проверяет документы и индикаторы – адрес регистрации, телефонный номер, доверенности, почтовый адрес.

Второй этап – сбор информации. В течение года банк собирает данные обо всех финансовых операциях и состоянии счетов клиентов-иностранцев. В отчет включаются: остаток на счете на конец года, суммы процентных доходов, дивидендов, доходов от продажи ценных бумаг и других финансовых инструментов. Для инвестиционных счетов фиксируется общая стоимость активов.

Третий этап – передача данных национальному регулятору. До 30 апреля каждого года (в некоторых странах до 31 мая) банки обязаны передать собранную информацию в национальный налоговый орган или финансовый регулятор своей страны. Данные структурируются в стандартизированном формате XML.

Четвертый этап – международный обмен. До 30 сентября налоговые службы стран-участниц CRS обмениваются полученной информацией. Например, швейцарские банки передают данные в Федеральную налоговую администрацию Швейцарии, а та направляет информацию о российских налоговых резидентах в Федеральную налоговую службу России. Обмен происходит через защищенные каналы связи.

Пятый этап – проверка и контроль. Получив информацию об иностранных счетах своих резидентов, налоговые органы сверяют ее с данными деклараций. Если гражданин не задекларировал иностранный счет или доход с него, начинается налоговая проверка.

Важно понимать: система охватывает не только банковские счета. Под автоматический обмен информацией попадают:

– Депозитные счета во всех валютах – Брокерские и инвестиционные счета – Счета доверительного управления – Некоторые виды страховых договоров с инвестиционной составляющей – Счета в драгоценных металлах – Остатки на счетах платежных систем (с оговорками)

Не подпадают под обмен информацией только счета с минимальными остатками (обычно до 250 тысяч долларов США для физических лиц, хотя порог варьируется), государственные пенсионные счета и некоторые другие специфические категории.

Кого затрагивает автоматический обмен налоговой информацией: все категории участников

Автоматический обмен налоговой информацией касается значительно большего числа людей, чем многие думают. Ошибочно считать, что система работает только против владельцев крупных капиталов в оффшорах.

Российские граждане с иностранными счетами. Если вы россиянин и имеете счет в банке Европы, Азии, Америки или любой другой страны-участницы CRS, информация о вашем счете автоматически поступит в ФНС России. Это касается даже небольших счетов, открытых для путешествий или переводов родственникам за рубежом. Критический момент: вы обязаны задекларировать такой счет, даже если на нем нет денег.

Иностранцы со счетами в России. Обмен информацией работает в обе стороны. Россия с 2018 года передает данные о финансовых счетах иностранных резидентов в их страны. Если гражданин Германии имеет счет в российском банке, эта информация будет направлена в немецкую налоговую службу.

Владельцы бизнеса и компаний. Система CRS распространяется на юридические лица – компании, фонды, трасты. Финансовые учреждения выявляют контролирующих лиц (бенефициаров) таких структур и сообщают об их счетах. Если вы владеете 25% и более уставного капитала иностранной компании, имеющей счета за рубежом, информация о балансах этих счетов может быть передана в российскую ФНС.

Инвесторы в иностранные ценные бумаги. Открыли брокерский счет у иностранного брокера? Купили акции на зарубежной бирже? Инвестировали в ETF через зарубежную платформу? Вся эта информация подлежит автоматическому обмену. Данные включают не только остатки на счетах, но и полученные дивиденды, проценты, прирост капитала от продажи активов.

Держатели страховых полисов. Некоторые страховые продукты с накопительной или инвестиционной составляющей также попадают под CRS. Если вы приобрели полис страхования жизни в иностранной компании, и этот полис имеет накопительный компонент, информация о его стоимости может быть передана.

Миграанты и лица с двойным резидентством. Особенно сложная ситуация у тех, кто переехал из одной страны в другую или проводит значительное время в нескольких юрисдикциях. Налоговое резидентство определяется не гражданством, а фактическим местом проживания и центром жизненных интересов. Банки могут присвоить вам статус резидента нескольких стран одновременно, и информация уйдет во все эти юрисдикции.

Наследники иностранных активов. Получили наследство в виде недвижимости, которую продали, и деньги поступили на иностранный счет? Информация об этом счете будет передана. Многие наследники не знают о налоговых обязательствах и не декларируют такие доходы.

Фрилансеры и удаленные работники. Работаете удаленно на иностранную компанию и получаете зарплату на иностранный счет? Система зафиксирует эти поступления. Если вы налоговый резидент России, обязаны задекларировать этот доход в ФНС.

ЧЕК-ЛИСТ: Проверьте, касается ли вас автоматический обмен налоговой информацией

Пройдите этот чек-лист, чтобы определить, подпадаете ли вы под систему автоматического обмена налоговой информацией и какие действия необходимо предпринять:

☐ У меня есть банковский счет в иностранном банке (в любой стране) → Если ДА: счет подлежит декларированию в России, информация о нем будет передана в ФНС

☐ Я открывал брокерский счет у зарубежного брокера или инвестиционной платформы → Если ДА: все доходы с этого счета должны быть задекларированы, брокер передаст информацию

☐ На моем иностранном счете есть или были в течение года средства свыше 600 тысяч рублей (эквивалент) → Если ДА: обязательно предоставление отчета о движении средств в налоговую до 1 июня следующего года

☐ Я получал дивиденды, проценты или доход от продажи ценных бумаг на иностранном счете → Если ДА: эти доходы облагаются налогом в России, требуется декларация 3-НДФЛ

☐ Я являюсь бенефициаром (владельцем) иностранной компании или фонда → Если ДА: обязательно уведомление об участии в иностранных организациях и контролируемых иностранных компаниях

☐ У меня есть инвестиционный страховой полис в иностранной страховой компании → Если ДА: проверьте, подпадает ли он под CRS (накопительные полисы обычно подпадают)

☐ Я получил наследство за рубежом, и деньги находятся на иностранном счете → Если ДА: доходы от наследования могут облагаться налогом, счет подлежит декларированию

☐ Я переехал в другую страну, но сохранил счета в стране предыдущего проживания → Если ДА: определите точное налоговое резидентство, возможен обмен информацией с обеими странами

☐ Я не подавал уведомления об открытии иностранного счета в течение месяца после открытия → Если ДА: возможны штрафы, рекомендуется подать уведомление с пояснениями как можно скорее

☐ Я не декларировал доходы с иностранных счетов в прошлых годах → Если ДА: КРИТИЧЕСКАЯ СИТУАЦИЯ – рассмотрите подачу уточненных деклараций до получения требований от ФНС

☐ Банк запрашивал у меня документы о налоговом резидентстве, и я не предоставил их → Если ДА: банк может заблокировать операции или закрыть счет, предоставьте документы немедленно

☐ У меня есть счета в нескольких странах, и я не уверен в своем налоговом резидентстве → Если ДА: срочно проконсультируйтесь с налоговым специалистом для определения статуса

Страны-участницы автоматического обмена налоговой информацией: актуальный список

К 2025 году в системе автоматического обмена налоговой информацией по стандарту CRS участвует более 110 юрисдикций. Важно знать, с какими странами ваша страна обменивается информацией, так как это определяет, будут ли данные о ваших счетах переданы.

Россия присоединилась к автоматическому обмену налоговой информацией в 2018 году. С этого момента российские банки передают информацию об иностранных налоговых резидентах, а Россия получает данные о счетах российских граждан за рубежом. Важное уточнение: из-за международных санкций с 2022 года обмен с рядом западных стран приостановлен или работает с ограничениями, однако формально Россия остается участником системы.

Важные исключения: США официально не участвуют в CRS, так как имеют собственную систему FATCA. Однако многие страны заключили с США двусторонние соглашения об обмене информацией. Таким образом, если у вас есть счет в американском банке и вы не американский гражданин, информация может быть передана в вашу страну через FATCA.

Еще не присоединились к CRS некоторые юрисдикции: Грузия (обсуждает присоединение), Армения, Беларусь (планирует), некоторые малые островные государства. Однако список постоянно расширяется, и «безопасных гаваней» становится все меньше.

Практический совет: проверяйте актуальный список стран-партнеров на официальном сайте ОЭСР или налоговой службы вашей страны. Ситуация меняется, особенно в контексте геополитических изменений.

Что именно передается: полный перечень данных в автоматическом обмене

Понимание того, какая именно информация передается в рамках автоматического обмена налоговой информацией, критически важно для оценки рисков и планирования действий.

Банки и другие финансовые учреждения собирают и передают следующие категории данных о каждом счете иностранного налогового резидента:

Персональные данные владельца счета: – Полное имя (для физических лиц) или наименование (для юридических лиц) – Адрес регистрации или фактического проживания – Страна (или страны) налогового резидентства – Налоговый идентификационный номер (ИНН, TIN и т.д.) – Дата рождения (для физических лиц)

Информация о счете: – Номер счета или уникальный идентификатор – Наименование и идентификационные данные финансового учреждения – Тип счета (депозитный, брокерский, инвестиционный, страховой и т.д.) – Валюта счета

Финансовые данные (ключевая информация): – Остаток или стоимость активов на счете на конец календарного года – Общая сумма выплаченных процентов за год – Общая сумма дивидендов, полученных за год – Доходы от продажи финансовых активов (для брокерских счетов) – Другие доходы, зачисленные на счет

Для инвестиционных компаний и трастов дополнительно передается: – Информация о контролирующих лицах (бенефициарах) – Их доли участия – Персональные данные каждого контролирующего лица

Важный нюанс: передается не информация о каждой транзакции отдельно, а агрегированные годовые данные. Налоговые органы не видят, что именно вы покупали или продавали, но видят общие суммы поступлений и списаний, а также итоговый баланс.

Не передается (по стандартному протоколу CRS): – История конкретных транзакций (отдельные платежи и переводы) – Данные о получателях платежей – Информация о назначении платежей – Паспортные данные и копии документов

Однако важно понимать: если после получения агрегированных данных через CRS налоговая служба заподозрит нарушения, она может запросить детальную информацию через отдельные запросы о правовой помощи или в рамках расследования.

Налоговое резидентство: как определить свой статус правильно

Ключевое понятие в системе автоматического обмена налоговой информацией – это налоговое резидентство. От него зависит, в какую страну будут переданы данные о ваших счетах и где вы обязаны платить налоги.

Критически важно: налоговое резидентство НЕ равно гражданству. Вы можете быть гражданином России, но налоговым резидентом Кипра, или наоборот. Также возможна ситуация двойного налогового резидентства, когда критерии выполняются для двух стран одновременно.

Правила определения налогового резидентства в России:

Вы являетесь налоговым резидентом РФ, если находитесь на территории России 183 дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Это правило 183 дней – основной критерий. Дни въезда и выезда считаются как дни присутствия в России.

Из правила есть исключения: период лечения или обучения за рубежом до 6 месяцев, работа за границей на морских месторождениях углеводородов и некоторые другие случаи не прерывают статус резидента.

С 2025 года действуют дополнительные критерии для определения налогового резидентства при переезде и сложных случаях, учитывающие центр жизненных интересов, место постоянного жилья, гражданство.

Как банки определяют ваше налоговое резидентство:

При открытии счета банк использует индикаторы: – Адрес регистрации или фактического проживания – Телефонный номер (код страны) – Почтовый адрес для корреспонденции – Постоянные поручения на переводы в определенную страну – Доверенность от лица, проживающего в другой стране

Если хотя бы один индикатор указывает на другую страну налогового резидентства, банк обязан запросить форму самосертификации. В этой форме вы сами указываете страну налогового резидентства и подтверждаете это под ответственность.

Ошибки при определении налогового резидентства могут привести к серьезным последствиям:

– Если вы неправильно указали резидентство в банке, информация уйдет не в ту страну, и вы не выполните обязательства по декларированию в правильной юрисдикции – Если вы не уведомили банк об изменении резидентства, продолжат передаваться данные в старую страну – При спорных ситуациях банк может передать информацию сразу в несколько стран

Двойное налоговое резидентство и соглашения об избежании двойного налогообложения:

Если вы формально подпадаете под критерии резидентства двух стран, применяются правила соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Эти соглашения устанавливают дополнительные критерии:

• Постоянное жилье (где находится ваш дом)
• Центр жизненных интересов (где семья, экономические связи)
• Обычное место пребывания
• Гражданство

Если у вас сложная ситуация с резидентством, необходимо получить официальное подтверждение налогового резидентства (certificate of tax residency) от налоговой службы и предоставить его во все банки.

Обязанности граждан: что нужно делать с иностранными счетами

Российское законодательство устанавливает четкие обязанности для граждан и резидентов, имеющих счета и активы за рубежом. Невыполнение этих обязанностей влечет существенные штрафы и даже уголовную ответственность.

Уведомление об открытии счета:

В течение одного месяца после открытия, закрытия или изменения реквизитов счета в иностранном банке вы обязаны уведомить налоговую службу. Это требование действует с 2014 года. Форма уведомления утверждена приказом ФНС и подается в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или на бумаге.

Важно: это касается ВСЕХ счетов без исключения, независимо от суммы остатка. Даже если вы открыли счет, положили туда 10 долларов и забыли про него – уведомление обязательно.

Не требуется уведомление о счетах: – В банках на территории стран Евразийского экономического союза (Казахстан, Беларусь, Армения, Киргизия) – с 2023 года – В дипломатических представительствах России за рубежом – Счета, открытые для выплаты зарплаты при работе в иностранной организации на территории иностранного государства

Отчет о движении средств по счету:

Ежегодно до 1 июня года, следующего за отчетным, необходимо предоставлять отчет о движении средств по каждому иностранному счету, если в течение года на нем были средства в сумме, эквивалентной 600 тысячам рублей и более. Лимит определяется по курсу ЦБ РФ на дату проведения операции или на дату окончания отчетного периода.

В отчете указываются: – Остаток на начало года – Все поступления и списания (суммарно за год) – Остаток на конец года

К отчету нужно приложить оригиналы или копии банковских выписок по счету за год.

Декларирование доходов:

Все доходы, полученные от источников за пределами России, подлежат декларированию в форме 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года. Налог по ставке 13% (для доходов до 5 млн рублей) или 15% (свыше 5 млн) нужно уплатить до 15 июля.

Доходы, которые нужно декларировать: – Проценты по депозитам в иностранных банках – Дивиденды от иностранных компаний – Доход от продажи ценных бумаг и других активов – Доход от продажи недвижимости за рубежом – Другие доходы

Важная деталь: если с дохода уже удержан налог в иностранном государстве, вы можете зачесть его при уплате налога в России (при наличии СОИДН между странами). Но декларацию подать все равно обязаны.

Уведомление об участии в иностранных организациях:

Если вы учредили или приобрели долю в иностранной компании, об этом нужно уведомить налоговую в течение 3 месяцев. Также ежегодно предоставляется информация об этой компании, включая финансовую отчетность.

С 2015 года действуют правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Если вы владеете или контролируете иностранную компанию, ее нераспределенная прибыль может облагаться налогом в России как ваш личный доход.

ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ: Как легализовать незадекларированные иностранные счета

Если вы не декларировали иностранные счета в прошлом, но хотите исправить ситуацию до того, как налоговая служба получит данные через автоматический обмен информацией, следуйте этой инструкции.

Шаг 1: Соберите полную информацию о счетах

Составьте список всех иностранных счетов: – Название банка, страна – Дата открытия и закрытия (если закрыт) – Номер счета – Максимальная сумма, которая когда-либо находилась на счете

Закажите в банках выписки по счетам за все годы владения. Большинство банков предоставляют выписки онлайн, но некоторые могут потребовать письменный запрос.

Шаг 2: Определите периоды нарушений

Выясните: – В какие годы вы должны были подавать уведомления об открытии счетов, но не подавали – За какие годы требовалось предоставить отчеты о движении средств (если остаток превышал 600 тыс. руб.) – Какие доходы с иностранных счетов не были задекларированы (проценты, дивиденды и т.д.)

Шаг 3: Рассчитайте неуплаченные налоги и штрафы

Для каждого незадекларированного дохода: – Определите сумму дохода в валюте получения – Пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения – Рассчитайте налог 13% или 15% – Рассчитайте пени за каждый день просрочки (по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день)

Пример расчета: получили проценты 1000 долларов в 2022 году, курс был 70 руб. Доход: 70 000 руб. Налог: 9 100 руб. Просрочка 2 года (около 730 дней). Средняя ключевая ставка была 10%. Пени = 9100 × 730 × (0,1 / 300) = около 2 220 руб.

Шаг 4: Подайте уточненные декларации

Для каждого года, когда были неучтенные доходы: – Заполните форму 3-НДФЛ (уточненную) – Укажите все доходы, включая те, что были задекларированы ранее – Добавьте незадекларированные доходы с иностранных счетов – В пояснении к декларации честно опишите причину подачи уточненной декларации

Подать уточненную декларацию можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или лично в налоговой инспекции.

Шаг 5: Подайте все пропущенные уведомления и отчеты

– Заполните уведомления об открытии счетов (даже если это было много лет назад) – Подготовьте отчеты о движении средств за все годы, когда это было необходимо – Приложите выписки из банков – В сопроводительном письме объясните причину несвоевременной подачи

Шаг 6: Уплатите налоги и пени

После подачи уточненных деклараций: – Оплатите начисленные налоги – Оплатите рассчитанные пени – Сохраните все платежные документы

Важно: оплату лучше произвести ДО подачи уточненных деклараций или одновременно с ними. Это продемонстрирует вашу добросовестность.

Шаг 7: Будьте готовы к вопросам налоговой

После подачи уточненных документов налоговая инспекция может: – Запросить дополнительные документы и пояснения – Назначить камеральную проверку – Вызвать вас на комиссию

Подготовьте убедительные объяснения: – Почему не декларировали раньше (не знали о требованиях законодательства) – Почему решили исправить ситуацию добровольно (узнали о требованиях, хотите соблюдать закон) – Откуда средства на счетах (документы, подтверждающие легальность источников)

Преимущества добровольной легализации:

– Штраф за непредставление уведомления об открытии счета – от 1 000 до 1 500 руб. (символический) – Если вы подадите документы до начала проверки, можете избежать штрафов за непредставление отчетов – При добровольной уплате налогов и пеней до обнаружения нарушений налоговой – освобождение от ответственности по ст. 122 НК РФ – Исключение уголовной ответственности (если раскрыли информацию до возбуждения дела)

Штрафы и ответственность за непредставление информации о счетах

Российское законодательство предусматривает жесткую ответственность за нарушение правил декларирования иностранных счетов и доходов. Размеры штрафов существенно увеличились в последние годы.

Административная ответственность:

Непредставление уведомления об открытии счета или представление недостоверных сведений: – Для физических лиц: штраф от 1 000 до 1 500 рублей за первое нарушение – За повторное нарушение в течение года: от 5 000 до 10 000 рублей – Эти штрафы символические и не представляют серьезной угрозы

Непредставление отчета о движении средств или представление недостоверной информации: – Штраф от 800 до 2 000 рублей за каждый непредставленный отчет – Для должностных лиц организаций: от 20 000 до 30 000 рублей

Налоговая ответственность:

Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы: – 20% от неуплаченной суммы налога – если нарушение непреднамеренное – 40% от неуплаченной суммы – если нарушение совершено умышленно

Непредставление налоговой декларации: – 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки – Минимум 1 000 рублей – Максимум 30% от суммы налога

Пример: не задекларировали доход 1 млн руб., налог 130 тыс. руб. Просрочка 6 месяцев. Штраф: 130 000 × 0,05 × 6 = 39 000 руб.

Уголовная ответственность:

Внимание! За уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере предусмотрена уголовная ответственность по статье 198 УК РФ.

Крупный размер – неуплаченный налог более 2,7 млн руб. за 3 финансовых года подряд (если это более 10% подлежащих уплате налогов) или более 13,5 млн руб.: – Штраф от 100 000 до 300 000 руб. или доход за 1-2 года – Принудительные работы до 1 года – Лишение свободы до 1 года

Особо крупный размер – неуплаченный налог более 13,5 млн руб. за 3 года (если это более 20% налогов) или более 45 млн руб.: – Штраф от 200 000 до 500 000 руб. или доход за 1,5-3 года – Принудительные работы до 3 лет – Лишение свободы до 3 лет

Важно: лицо освобождается от уголовной ответственности, если впервые совершило преступление, полностью уплатило налоги, пени и штрафы до момента вынесения судом приговора.

Дополнительные риски:

Налоговая служба может заблокировать операции по вашим российским счетам для обеспечения взыскания налогов и штрафов. Также информация о налоговых нарушениях может быть передана в пограничные службы, что создаст проблемы при пересечении границы.

Сравнение систем: CRS vs FATCA – в чем разница

На международном уровне действуют две основные системы автоматического обмена налоговой информацией: CRS (Common Reporting Standard) и FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act). Понимание различий важно для правильной оценки своих обязательств.

Ключевые особенности FATCA:

FATCA была принята США после финансового кризиса 2008 года для борьбы с уклонением американских граждан от налогов через иностранные счета. Закон требует от всех иностранных финансовых учреждений идентифицировать американских клиентов и сообщать о них в налоговую службу США (IRS).

Особенность американской системы: США облагают налогом своих граждан по всему миру независимо от места проживания. Даже если американец живет в другой стране 20 лет и не получает доходов в США, он обязан подавать налоговую декларацию и платить американские налоги.

Из-за жестких санкций (штраф 30% на все платежи из США) практически все крупные банки мира присоединились к FATCA. Многие банки даже отказывают в обслуживании американским гражданам, чтобы избежать сложностей отчетности.

Ключевые особенности CRS:

CRS разработан как многосторонний стандарт – все участвующие страны обмениваются информацией друг с другом на равных условиях. Система более гибкая и учитывает национальные особенности законодательства.

В отличие от FATCA, в CRS важно именно налоговое резидентство, а не гражданство. Если вы переехали и стали резидентом другой страны, информация будет передаваться уже в новую страну.

Практические последствия для разных категорий лиц:

Граждане США: подпадают под FATCA независимо от места проживания и под CRS, если являются налоговыми резидентами страны-участницы. Двойная отчетность.

Граждане других стран: подпадают только под CRS на основании налогового резидентства.

Компании и трасты: под CRS передается информация о бенефициарах и контролирующих лицах. FATCA также требует раскрытия американских владельцев.

Как банки идентифицируют налоговое резидентство: процедура Due Diligence

Финансовые учреждения обязаны проводить процедуру комплексной проверки клиентов (Due Diligence) для определения налогового резидентства. Понимание этой процедуры поможет избежать проблем и правильно предоставлять информацию.

Процедура для новых клиентов:

При открытии счета банк запрашивает форму самосертификации налогового резидентства. В этой форме вы: – Указываете все страны, налоговым резидентом которых являетесь – Указываете налоговый идентификационный номер для каждой страны – Объясняете основания для определения резидентства (если страна требует) – Подтверждаете достоверность информации под личную ответственность

Банк проверяет указанную информацию на соответствие предоставленным документам и выявленным индикаторам. Если есть несоответствия, запрашиваются дополнительные документы.

Процедура для существующих клиентов:

Банки обязаны проверить всех существующих клиентов (счета, открытые до введения CRS). Проверка проводилась поэтапно: – Счета с высокой стоимостью (обычно более 1 млн долларов) – проверены в первую очередь – Остальные счета физических лиц – проверяются постепенно – Счета компаний и организаций – анализируются с выявлением бенефициаров

Для существующих клиентов банк сначала анализирует имеющуюся информацию в системе. Если обнаруживаются индикаторы иностранного резидентства, клиенту направляется запрос на заполнение формы самосертификации.

Индикаторы иностранного налогового резидентства:

Банки обучены выявлять следующие признаки: – Адрес в другой стране (регистрации или фактический) – Почтовый адрес или адрес для корреспонденции в другой стране – Один или несколько телефонных номеров в другой стране (при отсутствии номера в стране банка) – Постоянное поручение на перевод средств на счет в другой стране – Действующая доверенность на управление счетом, выданная лицу с адресом в другой стране – Адрес «до востребования» или а/я в другой стране (единственный адрес)

Если выявлен хотя бы один индикатор, банк обязан рассматривать клиента как возможного налогового резидента другой страны и запросить подтверждение.

Документы, которые может запросить банк:

– Паспорт с визами и штампами (для определения времени пребывания) – Сертификат налогового резидентства (certificate of tax residency) от налоговых органов – Справки о доходах, налоговые декларации – Документы о месте жительства (договор аренды, коммунальные счета) – Справки с места работы – Документы о регистрации компании (для юридических лиц)

Что делать, если банк запросил информацию о налоговом резидентстве:

Не игнорируйте запрос – это может привести к блокировке счета
Заполните форму самосертификации честно и точно
Если у вас двойное резидентство – укажите обе страны и приложите объяснения
При смене резидентства – обязательно уведомите банк и предоставьте новую форму
Сохраняйте копии всех предоставленных форм и документов

Последствия отказа предоставить информацию:

Если клиент отказывается заполнить форму или предоставить запрошенные документы, банк обязан: – Классифицировать клиента как не желающего сотрудничать (recalcitrant account holder) – Ограничить операции по счету – Закрыть счет (в крайних случаях) – Сообщить о счете в налоговые органы всех возможных стран резидентства на основании имеющихся индикаторов

Специальные ситуации: компании, трасты, номинальные владельцы

Автоматический обмен налоговой информацией касается не только личных счетов физических лиц, но и счетов юридических лиц, трастов и других структур. Механизмы выявления реальных владельцев постоянно совершенствуются.

Счета компаний:

Когда банк идентифицирует счет, принадлежащий компании, проводится анализ: – Является ли компания активной или пассивной (инвестиционной) – Кто является контролирующими лицами (владельцами с долей 25% и более) – Где находится налоговое резидентство контролирующих лиц

Для активных компаний (ведущих реальную операционную деятельность) информация обычно не передается. Для пассивных компаний – передаются данные о балансе счетов компании и информация о всех контролирующих лицах в их страны налогового резидентства.

Пример: вы владеете 100% кипрской компании, которая держит инвестиционный портфель. Вы налоговый резидент России. Банк передаст в российскую ФНС информацию о балансе счета компании и о том, что вы единственный бенефициар.

Трасты и фонды:

Трасты – особенно сложная категория для CRS, так как в них участвует несколько категорий лиц: – Учредитель траста (settlor) – тот, кто создал и передал активы – Доверительный управляющий (trustee) – тот, кто управляет активами – Бенефициары – те, кто получает выгоду от траста – Протекторы – лица, контролирующие действия trustees

Для трастов банки передают информацию обо всех этих категориях лиц, если они являются налоговыми резидентами стран-участниц CRS. Это значительно сокращает возможности использования трастов для налоговой оптимизации.

Номинальные владельцы и подставные директора:

Использование номинальных владельцев (номини) для сокрытия реального бенефициара больше не работает. Банки обязаны выявлять реальных владельцев через процедуру Know Your Customer (KYC) и проверку на основе принципа «прозрачности».

Финансовые учреждения используют: – Запросы документов, подтверждающих источник средств – Анализ транзакций для выявления реального контроля – Проверку в международных базах данных о бенефициарах – Отказ в обслуживании при невозможности идентифицировать реального владельца

Контролируемые иностранные компании (КИК):

Для российских налоговых резидентов важно понятие КИК. Если вы контролируете иностранную компанию (владеете более 25% или более 10% совместно с родственниками), то: – Обязаны уведомить ФНС о таком контроле – Прибыль КИК может облагаться налогом в России как ваш личный доход – Требуется ежегодная отчетность о деятельности КИК

Информация о счетах таких компаний, полученная через CRS, помогает ФНС контролировать исполнение правил о КИК.

Сложные структуры:

Многоуровневые структуры (компания владеет компанией, которая владеет трастом) также подлежат раскрытию. Банки обязаны «пробивать» всю цепочку до конечных физических лиц – бенефициаров. Процесс может быть сложным, но правила CRS требуют его выполнения.

Защита персональных данных в системе автоматического обмена информацией

Передача финансовых данных между странами вызывает обоснованные вопросы о защите персональной информации и приватности.

Меры защиты данных в CRS:

Стандарт CRS включает требования по защите конфиденциальности: – Данные передаются только через защищенные каналы связи (зашифрованные) – Получающая страна обязуется использовать информацию только для налоговых целей – Запрещается дальнейшая передача данных третьим странам без согласия – Требуется обеспечение защиты данных на уровне национального законодательства

ОЭСР проводит оценку готовности стран к обмену информацией, включая проверку систем защиты данных. Страны, не соответствующие требованиям, могут быть отключены от обмена.

Риски утечек и злоупотреблений:

Несмотря на меры защиты, риски существуют: – Утечки данных из налоговых органов (были прецеденты) – Использование информации не по назначению (в некоторых странах с низким уровнем защиты данных) – Доступ к данным коррумпированных чиновников

Наибольшие опасения вызывает обмен с юрисдикциями, где слабая защита персональных данных или высокий уровень коррупции.

Ваши права в отношении персональных данных:

Согласно европейскому регламенту GDPR и аналогичным законам других стран, вы имеете право: – Знать, какие данные о вас собираются и передаются – Получить копию ваших данных от банка – Требовать исправления неточных данных – В некоторых случаях – возражать против обработки данных (хотя для налоговых целей это обычно невозможно)

Если вы считаете, что ваши данные используются неправомерно, можете подать жалобу в надзорный орган по защите данных вашей страны.

Банковская тайна vs налоговая прозрачность:

Внедрение автоматического обмена информацией фактически означает конец традиционной банковской тайны. Швейцария, Люксембург, Сингапур – страны, славившиеся строгой банковской секретностью, теперь передают данные налоговым органам других стран.

Остается ли приватность в финансах?

В определенных пределах – да: – Информация передается только о счетах иностранных резидентов, не о счетах местных граждан в их стране – Детальная информация о транзакциях не передается, только агрегированные данные – Получатели обязаны соблюдать конфиденциальность

Однако общая тенденция направлена на увеличение прозрачности, и ожидается дальнейшее расширение обмена информацией.

ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ (FAQ)

Вопрос: Нужно ли декларировать счет, если на нем нет денег или очень маленькая сумма?

Ответ: Да, уведомление об открытии иностранного счета нужно подавать независимо от суммы остатка. Даже если вы открыли счет и положили туда символическую сумму, либо счет вообще пустой – уведомление обязательно. Отчет о движении средств нужно предоставлять только если в течение года остаток превышал эквивалент 600 тысяч рублей.

Вопрос: Я открыл счет 5 лет назад и не подавал уведомление. Что делать?

Ответ: Подать уведомление нужно как можно скорее, даже с опозданием. В сопроводительном письме объясните причину задержки. Штраф за непредставление уведомления небольшой (1-1,5 тыс. руб.), но важно легализовать ситуацию до того, как налоговая получит информацию через CRS.

Вопрос: Распространяется ли CRS на криптовалютные счета и кошельки?

Ответ: Пока нет единого подхода. Традиционные криптовалютные биржи, зарегистрированные как финансовые учреждения, могут попадать под отчетность. Децентрализованные кошельки пока не охвачены, но ОЭСР разрабатывает специальный стандарт для криптовалют (CARF), который может вступить в силу в ближайшие годы.

Вопрос: Могу ли я открыть счет в стране, не участвующей в CRS, чтобы избежать обмена информацией?

Ответ: Теоретически да, но таких стран осталось очень мало, и они часто не являются надежными юрисдикциями. Кроме того, даже если страна не участвует в CRS сейчас, она может присоединиться в будущем. А главное – вы все равно обязаны декларировать счет и доходы по российскому законодательству.

Вопрос: Я налоговый резидент двух стран. Куда будет передана информация?

Ответ: Банк передаст информацию в обе страны. Вы обязаны соблюдать налоговое законодательство обеих юрисдикций. Рекомендуется изучить соглашение об избежании двойного налогообложения между этими странами для правильного определения обязательств.

Вопрос: Если я закрыл иностранный счет, нужно ли об этом сообщать?

Ответ: Да, в течение месяца после закрытия счета нужно подать уведомление о закрытии в налоговую службу. Также если на счете в последний год были средства свыше 600 тыс. руб., нужно предоставить финальный отчет о движении средств.

Вопрос: Облагаются ли налогом остатки на счетах или только доходы?

Ответ: Налогом облагаются только доходы (проценты, дивиденды, прирост капитала), но не сами остатки на счетах. Однако информация об остатках передается для контроля и сравнения с декларируемыми доходами.

Вопрос: Я переехал в другую страну. Когда изменится мое налоговое резидентство?

Ответ: Для России – когда вы будете находиться за пределами России 183 дня и более в течение 12 месяцев подряд. В другой стране критерии могут быть иными. Важно уведомить банки об изменении резидентства и предоставить новую форму самосертификации.

Вопрос: Банк запросил сертификат налогового резидентства. Как его получить?

Ответ: В России сертификат налогового резидентства можно получить в налоговой инспекции по месту учета. Подается заявление (форма утверждена ФНС), рассмотрение занимает до 30 дней. Сертификат выдается на русском и английском языках.

Вопрос: Что делать, если банк ошибочно определил мое налоговое резидентство?

Ответ: Немедленно связаться с банком, предоставить корректную информацию и документы. Заполнить новую форму самосертификации с правильными данными. Банк обязан исправить информацию и передать корректные данные в следующем цикле обмена.

Вопрос: Распространяется ли автоматический обмен на счета в странах ЕАЭС?

Ответ: Для счетов в странах Евразийского экономического союза (Казахстан, Беларусь, Армения, Киргизия) с 2023 года отменена обязанность подавать уведомления об открытии/закрытии. Однако доходы с этих счетов по-прежнему нужно декларировать.

Вопрос: Может ли налоговая заблокировать мой иностранный счет?

Ответ: Российская налоговая напрямую не может заблокировать счет в иностранном банке. Однако она может обратиться в иностранные налоговые органы с запросом о содействии, и те могут инициировать блокировку через местный суд. Также могут быть заблокированы ваши российские счета для обеспечения взыскания налогов.

Вопрос: Я получил наследство на иностранном счете. Нужно ли платить налог?

Ответ: Наследство от близких родственников (родители, дети, супруги, братья, сестры) в России не облагается налогом. От других лиц – облагается налогом 13%. Но счет, на который поступило наследство, нужно задекларировать, и если средства приносят доход (проценты), этот доход облагается налогом.

Вопрос: Работаю удаленно на иностранную компанию, зарплата идет на счет в этой стране. Как платить налоги?

Ответ: Если вы налоговый резидент России, обязаны самостоятельно декларировать этот доход и платить налог 13% или 15% (в зависимости от суммы годового дохода). Отчет о движении средств по счету также требуется, если остаток превышал 600 тыс. руб.

Вопрос: Можно ли использовать электронные платежные системы (PayPal, Wise) вместо банковских счетов, чтобы избежать CRS?

Ответ: Некоторые платежные системы подпадают под CRS, некоторые пока нет. Однако вы все равно обязаны декларировать доходы, полученные через эти системы, по российскому законодательству. Кроме того, правила постоянно ужесточаются, и платежные системы все больше интегрируются в систему отчетности.

Вопрос: Какие документы нужно хранить по иностранным счетам?

Ответ: Рекомендуется хранить: все банковские выписки (минимум за последние 4 года, лучше за все время владения счетом), копии деклараций и уведомлений, поданных в налоговую, платежные документы об уплате налогов, документы, подтверждающие источник средств на счетах, формы самосертификации, предоставленные банкам.

Вопрос: Влияют ли международные санкции на автоматический обмен налоговой информацией?

Ответ: Да, санкции могут нарушить обмен информацией. С 2022 года обмен между Россией и рядом западных стран фактически приостановлен или затруднен. Однако это не освобождает вас от обязанности декларировать счета и доходы по российскому законодательству.

Вопрос: Если я не подавал декларации много лет, смогу ли я избежать ответственности?

Ответ: Срок давности привлечения к налоговой ответственности – 3 года. Однако если нарушение было умышленным и причинило крупный ущерб, возможна уголовная ответственность со сроком давности до 10 лет. Рекомендуется легализовать ситуацию добровольно как можно скорее.

Вопрос: Как налоговая узнает о моих счетах, если я не декларировал их?

Ответ: Через автоматический обмен налоговой информацией ФНС получает данные от иностранных налоговых органов о счетах российских резидентов. Также информация может поступить через запросы о правовой помощи, утечки данных (например, «панамские документы»), информацию от банков при международных переводах.

Вопрос: Нужно ли декларировать счета в инвестиционных приложениях типа Revolut или N26?

Ответ: Да, если эти приложения предоставляют банковские или инвестиционные услуги и вы являетесь их клиентом, счета подлежат декларированию. Многие такие сервисы зарегистрированы как банки или финансовые учреждения в странах ЕС и участвуют в CRS.

Вопрос: Что будет, если я просто проигнорирую требования о декларировании?

Ответ: Налоговая самостоятельно получит информацию о ваших счетах через CRS. После этого она сравнит эти данные с вашими декларациями (или их отсутствием) и начнет проверку. Последуют штрафы, доначисление налогов с пенями, возможна уголовная ответственность при крупных суммах. Чем раньше вы легализуете ситуацию добровольно, тем меньше последствия.

Будущее автоматического обмена информацией: тренды и изменения

Система автоматического обмена налоговой информацией продолжает развиваться и расширяться. Важно понимать, какие изменения ожидаются в ближайшие годы.

Расширение охвата:

ОЭСР работает над включением в систему отчетности новых категорий активов: – Криптовалюты и цифровые активы – разработан стандарт CARF (Crypto-Asset Reporting Framework), который планируется внедрить с 2027 года – Недвижимость за рубежом – обсуждается автоматический обмен информацией о владении недвижимостью – Драгоценные металлы и предметы искусства – возможно включение в отчетность крупных сделок

Новые участники:

Давление на оставшиеся юрисдикции, не присоединившиеся к CRS, продолжается. ОЭСР ведет «черные списки» несотрудничающих стран, что влечет репутационные и экономические санкции. Ожидается, что к 2030 году практически все значимые финансовые центры будут участвовать в автоматическом обмене.

Улучшение качества данных:

Выявлены проблемы с качеством передаваемых данных – ошибки, неполная информация, несоответствия форматов. ОЭСР внедряет более строгие стандарты проверки данных и наказания за некачественную отчетность.

Интеграция с другими системами:

Автоматический обмен налоговой информацией становится частью более широкой системы международной финансовой прозрачности, которая включает: – Регистры бенефициарных владельцев компаний (многие страны создают публичные базы данных) – Отчетность по международным сделкам (Country-by-Country Reporting для транснациональных компаний) – Единый европейский регистр банковских счетов (обсуждается в ЕС)

Усиление контроля за физическими лицами:

Если первоначально фокус был на крупных счетах и компаниях, сейчас внимание смещается на всех владельцев иностранных активов, включая небольшие счета обычных граждан. Налоговые органы используют автоматизированные системы для массовой проверки соответствия.

Блокчейн и новые технологии:

Обсуждается использование технологии блокчейн для создания глобальной распределенной системы обмена налоговой информацией, что может сделать процесс еще более автоматизированным и прозрачным.

Что это значит для вас:

– Пространство для «налоговых гаваней» сокращается практически до нуля – Любые попытки скрывать доходы или активы за рубежом становятся крайне рискованными – Единственный надежный путь – полное соблюдение законодательства и добросовестное декларирование – Легальная налоговая оптимизация по-прежнему возможна, но требует профессионального планирования с учетом всех международных правил

Заключение

Автоматический обмен налоговой информацией коренным образом изменил правила игры в международных финансах. Времена, когда можно было спокойно держать неучтенные средства в иностранных банках, безвозвратно ушли. Система CRS превратила мир в единое прозрачное пространство, где налоговые органы разных стран сотрудничают и обмениваются данными автоматически.

Ключевые выводы для каждого, кто имеет или планирует открыть иностранный счет:

Прозрачность стала нормой. Информация о ваших счетах, остатках и доходах автоматически поступает в налоговую службу вашей страны. Попытки скрыть эту информацию обречены на провал и влекут серьезные последствия.

Обязанности нужно выполнять своевременно. Уведомления об открытии счетов, отчеты о движении средств, декларирование доходов – это не формальность, а требования закона. Несоблюдение влечет штрафы, пени и даже уголовную ответственность при крупных суммах.

Добровольная легализация – лучший путь. Если у вас есть незадекларированные счета или доходы, лучше исправить ситуацию самостоятельно до того, как налоговая получит информацию через CRS. Последствия добровольного раскрытия несоизмеримо мягче, чем при обнаружении нарушений налоговой службой.

Налоговое резидентство – критический параметр. Точное определение своего статуса, своевременное уведомление банков об изменениях, понимание правил разных юрисдикций – все это необходимо для правильного выполнения обязательств.

Система будет только расширяться. Охват новых типов активов (криптовалюты, недвижимость), присоединение новых стран, улучшение качества данных – тренд направлен на увеличение прозрачности. Рассчитывать на «лазейки» не стоит.

Профессиональная помощь может быть необходима. Сложные ситуации – двойное резидентство, владение компаниями, трастами, наследование иностранных активов – требуют консультации с налоговыми специалистами, понимающими международное право.

Автоматический обмен налоговой информацией – это не угроза для законопослушных граждан, а инструмент обеспечения справедливости. Если вы честно декларируете свои доходы и выполняете налоговые обязательства, система не создаст вам проблем. Напротив, она помогает государствам бороться с масштабным уклонением от налогов и обеспечивает равные условия для всех.

Главное правило в новой реальности финансовой прозрачности: действуйте честно, декларируйте все счета и доходы, соблюдайте сроки, и у вас не будет проблем с налоговыми органами. В мире автоматического обмена информацией честность – не просто моральный принцип, но и единственная разумная стратегия.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ И ИСТОЧНИКИ

Официальные источники информации:

Федеральная налоговая служба России – https://www.nalog.gov.ru Раздел для налогоплательщиков, имеющих счета за рубежом, инструкции по заполнению форм уведомлений и отчетов, актуальная информация о правилах декларирования.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) – https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange Официальная информация о стандарте CRS, списки стран-участниц, методические материалы (на английском языке).

Министерство финансов РФ – https://minfin.gov.ru Разъяснения по применению налогового законодательства, письма и официальные позиции по вопросам налогообложения иностранных доходов.

Консультант Плюс – http://www.consultant.ru Налоговый кодекс РФ, нормативные акты ФНС, судебная практика по налоговым спорам, связанным с иностранными счетами.

Нормативные документы:

Статьи 23, 25.14, 86 Налогового кодекса РФ – об обязанностях налогоплательщиков по информированию о счетах за рубежом

Федеральный закон от 28.06.2014 № 173-ФЗ – о валютном регулировании и валютном контроле

Приказ ФНС России от 22.06.2016 № ММВ-7-14/342@ – формы уведомлений и отчетов о счетах

Статья 129.6 Налогового кодекса РФ – ответственность за непредставление информации о счетах

Когда обращаться за профессиональной помощью:

Настоятельно рекомендуется консультация со специалистами, если: – У вас счета в нескольких странах и сложная структура владения – Вы не уверены в своем налоговом резидентстве – У вас есть незадекларированные счета или доходы за несколько лет – Вы получили запросы или требования от налоговой службы – Вы владеете иностранными компаниями или трастами – Сумма незадекларированных доходов значительная (более 2,7 млн руб.) – Вы планируете сложную международную структуру владения активами